Wystawienie faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego nie oznacza, że podatnik musi zapłacić VAT w trybie sankcyjnym, tak jak w przypadku tzw. „pustych” faktur. Takie stanowisko zajął Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS), zmieniając wcześniejszą interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
Sprawa podatnika
Decyzja dotyczyła przedsiębiorcy, który wystawiał faktury zaliczkowe jeszcze przed faktycznym otrzymaniem pieniędzy (zaliczek lub rat). Jeśli klient spóźniał się z płatnością, faktury te stawały się dokumentami wystawionymi „za wcześnie”.
Interpretacja z 2017 r. wydana przez Dyrektora KIS nakazywała podatnikowi zapłatę VAT na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli faktura nie została skorygowana.
Nowe stanowisko Szefa KAS
Szef KAS uznał takie podejście za błędne i wskazał, że:
- Nie ma obowiązku zapłaty VAT w trybie sankcyjnym – jeżeli finalnie dochodzi do wpłaty zaliczki, dostawy towaru lub wykonania usługi, a więc powstaje rzeczywisty obowiązek podatkowy, podatnik nie płaci VAT z samego faktu wcześniejszego wystawienia faktury.
- Prawo do odliczenia VAT powstaje dopiero w momencie obowiązku podatkowego – odbiorca faktury wystawionej zbyt wcześnie nie może odliczyć VAT od razu. Musi poczekać na faktyczne powstanie obowiązku podatkowego (np. po wpłacie zaliczki czy dostawie).
Korekta przedwcześnie wystawionej faktury
Choć wystawienie faktury przedwcześnie nie rodzi sankcji podatkowych, dokument taki nie jest prawidłowy. Podatnik powinien go skorygować na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, czyli „wyzerować” podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku.
Ważne dla podatników
Szef KAS wyraźnie zaznaczył, że:
- faktury wystawione przedwcześnie nie są zgodne z przepisami,
- odbiorca takiej faktury nie może odliczyć VAT tylko na podstawie jej otrzymania – musi poczekać na moment, gdy powstanie obowiązek podatkowy.
