Członek zarządu spółki kapitałowej może otrzymywać różnego rodzaju świadczenia związane z pełnioną funkcją. Jednym z nich jest finansowanie przez spółkę polisy ubezpieczenia na życie. Co istotne, takie ubezpieczenie może – przy spełnieniu określonych warunków – stanowić koszt uzyskania przychodów spółki, nawet w pełnej wysokości. Właściwe zaplanowanie tego rozwiązania ma znaczenie nie tylko podatkowe, ale również wizerunkowe i organizacyjne.
Coraz więcej przedsiębiorców, współpracujących z biurami takimi jak WRS Sendra Księgowość i Ubezpieczenia, decyduje się na wdrażanie rozwiązań łączących bezpieczeństwo kadry zarządzającej z optymalizacją podatkową
Ubezpieczenie na życie dla członka zarządu i pracowników
W praktyce wiele spółek, poszukując legalnych sposobów zwiększenia kosztów podatkowych, decyduje się na wykupienie polis ubezpieczeniowych dla pracowników oraz członków zarządu. Najczęściej są to polisy z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, które składają się z dwóch elementów: części ochronnej oraz części inwestycyjnej.
Część ochronna zapewnia ubezpieczonemu ochronę na wypadek śmierci lub innych zdarzeń losowych, takich jak choroba czy nieszczęśliwy wypadek. Część inwestycyjna polega natomiast na nabywaniu jednostek uczestnictwa w funduszu kapitałowym.
Przez długi czas organy podatkowe prezentowały stanowisko, zgodnie z którym tylko składka dotycząca ochrony ubezpieczeniowej może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Argumentowano, że wyłącznie ta część ma związek z zabezpieczeniem źródła przychodów spółki, natomiast część inwestycyjna nie spełnia tego warunku, ponieważ środki zgromadzone w jej ramach pozostają do dyspozycji spółki do momentu ich wypłaty.
Polisa na życie jako koszt podatkowy w całości
Najnowsze interpretacje podatkowe wskazują jednak na bardziej korzystne podejście. Organy podatkowe coraz częściej potwierdzają, że składki na ubezpieczenie na życie opłacane przez spółkę na rzecz członka zarządu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w całości, a więc zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej. Warunkiem jest to, aby finansowanie polisy wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników lub z umowy spółki.
Przykładem takiego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lutego 2022 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ). Organ podatkowy wskazał, że celem ubezpieczenia na życie wykupionego dla członka zarządu lub pracownika jest zapewnienie poczucia bezpieczeństwa, stabilizacji finansowej oraz ochrony jego rodziny w sytuacjach losowych, w tym również w razie zdarzeń związanych z wykonywaniem obowiązków służbowych.
W takim ujęciu wydatek na polisę ubezpieczeniową pozostaje pośrednio związany z osiąganiem przychodów przez spółkę oraz z zabezpieczeniem ich źródła. Oznacza to, że nie znajduje zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, który wyłącza z kosztów wydatki na rzecz wspólników, jeżeli mają one charakter jednostronny i nie są związane z wykonywaną funkcją.
Ubezpieczenie a funkcja w zarządzie
Jeżeli członek zarządu otrzymuje polisę na życie w związku z pełnioną funkcją i realizacją obowiązków na rzecz spółki, nie można uznać takiego świadczenia za jednostronne. W tym przypadku występuje bowiem świadczenie wzajemne w postaci zarządzania spółką, reprezentowania jej interesów oraz podejmowania decyzji wpływających na osiągane przychody.
Potwierdza to również interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 listopada 2022 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.93.2022.4.IN). Organ wskazał, że ubezpieczenie na życie może pozytywnie wpływać na efektywność i motywację członka zarządu, a tym samym na wyniki finansowe spółki. W konsekwencji składki opłacane przez spółkę należy uznać za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia ich źródła.
Podsumowanie
Polisa na życie dla członka zarządu może być w całości kosztem podatkowym spółki, jeśli:
– wynika z uchwały wspólników lub umowy spółki,
– jest związana z pełnioną funkcją,
– ma na celu zabezpieczenie źródła przychodów spółki.
Każdorazowo warto zadbać o właściwą dokumentację i skonsultować rozwiązanie z doświadczonym doradcą. WRS Sendra Księgowość i Ubezpieczenia pomaga przedsiębiorcom wdrażać takie rozwiązania w sposób bezpieczny i zgodny z aktualną linią interpretacyjną.
