Sprzedaż nieruchomości przez czynnego podatnika VAT może wiązać się z obowiązkiem korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Szczególne wątpliwości pojawiają się wtedy, gdy pierwotnie planowana była sprzedaż opodatkowana VAT, natomiast ostatecznie podatnik skorzystał ze zwolnienia, np. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W takiej sytuacji kluczowe znaczenie ma sposób zakwalifikowania i wykorzystywania nieruchomości po jej nabyciu.
Eksperci WRS Sendra Księgowość i Ubezpieczenia zwracają uwagę, że korekta VAT w przypadku nieruchomości nie ma charakteru „wstecznego”, lecz jest dokonywana na bieżąco – zgodnie z zasadami określonymi w art. 91 ustawy o VAT.
Odliczenie VAT przy zakupie a sprzedaż ze zwolnieniem
Jeżeli w momencie zakupu nieruchomości podatnik zakładał, że jej sprzedaż będzie opodatkowana VAT, miał pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od ceny nabycia oraz od wydatków związanych z nieruchomością. Zmiana decyzji i zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży powoduje jednak zmianę przeznaczenia nieruchomości z czynności opodatkowanych na zwolnione.
To właśnie ta zmiana skutkuje koniecznością korekty podatku naliczonego – nie poprzez cofanie się do okresów, w których VAT był odliczany, lecz poprzez zastosowanie odpowiedniego mechanizmu korekty przewidzianego w ustawie.
Dziesięcioletnia korekta VAT – kiedy ma zastosowanie?
Jeżeli nieruchomość mieszkalna (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i podlegała amortyzacji, wówczas mamy do czynienia z tzw. korektą wieloletnią.
W przypadku sprzedaży nieruchomości ze zwolnieniem od VAT przed upływem 10 lat, licząc od roku oddania jej do używania, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty proporcjonalnej. Korekta polega na zwrocie tej części VAT, która odpowiada pozostałym latom do końca dziesięcioletniego okresu korekty.
Przykładowo: jeżeli sprzedaż następuje po 6 latach, korekta obejmuje 4/10 pierwotnie odliczonego podatku naliczonego.
Nieruchomość jako towar handlowy – inny sposób korekty
Inaczej wygląda sytuacja, gdy prawo do lokalu nie było środkiem trwałym ani wartością niematerialną i prawną, lecz zostało zakwalifikowane jako towar handlowy. W takim przypadku sprzedaż nieruchomości ze zwolnieniem od VAT powoduje konieczność jednorazowej korekty całego odliczonego wcześniej VAT.
Korekta dokonywana jest w trybie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT i obejmuje całość podatku naliczonego, który był związany z nabyciem oraz kosztami dotyczącymi nieruchomości.
Zmiany od 2022 r. i wątpliwości interpretacyjne
Od 2022 roku nowo nabyte spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych nie są już uznawane za wartości niematerialne i prawne. Nadal jednak mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej, co rodzi kolejne wątpliwości dotyczące sposobu korekty VAT.
W takich przypadkach możliwe jest zastosowanie korekty rocznej (12-miesięcznej) na podstawie art. 91 ust. 7b ustawy o VAT. Należy jednak podkreślić, że jest to obszar niejednoznaczny, wynikający z niedopracowanych przepisów. Z tego względu bezpiecznym rozwiązaniem jest wystąpienie o interpretację indywidualną, zanim podatnik zastosuje taki sposób rozliczenia.
Korekta VAT – zawsze na bieżąco
Niezależnie od zastosowanego wariantu, korekta VAT związana ze sprzedażą nieruchomości nie ma charakteru historycznego. Oznacza to, że nie koryguje się deklaracji z przeszłych lat, lecz rozlicza korektę w bieżących okresach zgodnie z ustawą.
Podsumowanie
Sprzedaż nieruchomości ze zwolnieniem od VAT po wcześniejszym odliczeniu podatku naliczonego zawsze wymaga analizy. O tym, czy podatnik zastosuje dziesięcioletnią korektę, jednorazową korektę całości VAT czy korektę roczną, decyduje status nieruchomości oraz sposób jej wykorzystywania w działalności.
Ze względu na złożoność przepisów i ryzyko sporu z organami podatkowymi, warto skonsultować takie transakcje z doradcą. WRS Sendra – Księgowość Ostrów Wielkopolski wspiera przedsiębiorców w prawidłowym rozliczaniu VAT, a w razie potrzeby pomaga także w przygotowaniu wniosków o interpretacje indywidualne.
